ここで比べるのは販売単価でなく、単位変動費です。予算は100円/個×2万個=200万円、実績は102円/個×1万9,000個=193万8,000円です。
数量による変動費差異は、(1万9,000−2万)個×100円=−10万円です。単位変動費による差異は、(102−100)円×1万9,000個=＋3万8,000円です。費用の増減として表示しています。
合計は−6万2,000円で、実際変動費−予算変動費と一致します。前者は活動量の減少による費用減、後者は単位当たりコスト上昇による費用増です。
実際数量にそろえた弾力予算の変動費190万円と比べると、実際193万8,000円との差は＋3万8,000円です。材料価格、使用量、品質等のデータがあれば、さらに原因を分けて分析できます。